Дебет-Кредит № 38 :: За что отвечает главный бухгалтер

Дебет-Кредит № 38 (20.9.2010)
Жизнь :: Чувство долга

Внимание! архивная публикация

Эта страница содержит древнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время вероятно потеряла актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua
или выберите нужный вам раздел ДК-портала в верхней строке навигации.

В последнее время все чаще применяется ответственность по результатам налоговых проверок не только к руководителям юридических лиц, но и к главным бухгалтерам, особенно если в акте сказано, что ответственными за финансово-хозяйственную деятельность является руководитель и главный бухгалтер. Каким образом это происходит и как бороться с такими последствиями главбуху, а также виды ответственности могут быть применены к нему, читайте в статье.

Виды ответственности главбуха

Лицо, исполняющее функции главного бухгалтера или бухгалтера, который работает как одна штатная единица на предприятии, должен четко понимать, что по результатам ее работы в действующем законодательстве предусмотрена ответственность. Причем она может быть применена к такому лицу учитывая характер ее отношений с предприятием.

В целом, согласно действующему законодательству и уставным документам (об этом говорится и в актах проведенных документальных проверок), лицом, ответственным за финансово-хозяйственную деятельность предприятия, является руководитель и главбух. Согласно ч. 2 и 3 ст. 8 Закона о бухучете, вопросы организации бухгалтерского учета на предприятии относятся к компетенции его собственника (собственников) или уполномоченного органа (должностного лица) в соответствии с законодательством и учредительными документами.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение фиксирования фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах, сохранение обработанных документов, регистров и отчетности в течение установленного срока, но не менее трех лет, несет собственник (собственники) или уполномоченный орган (должностное лицо), осуществляющий руководство предприятием в соответствии с законодательством и учредительными документами (см. также письмо Минюста от 06.11.2003 г.. №20-9-9354).

В то же время на сегодня действующее законодательство устанавливает ответственность главного бухгалтера данные, указанные в обязательной отчетности, подаваемой государственным органам и подписывается главным бухгалтером как должностным (служебным) лицом. И основанием для применения ответственности в виде доначислений налоговых обязательств является не только ошибочные данные, отраженные в таких отчетах, но и отсутствие подтверждающих документов или ошибка при оформлении первичных документов, использованных для составления отчетности, и тому подобное.

В общем ответственность главных бухгалтеров сегодня уже не ограничивается и не может ограничиваться должностными обязанностями и требованиями, установленными Положением о главбухов. Лицо, исполняющее функции главного бухгалтера, несет гражданско-правовую ответственность по действующему ГКУ как лицо, заключившее с предприятием гражданско-правовой договор о предоставлении услуг. А должностное лицо, работающее по трудовому договору, в случаях, предусмотренных действующим законодательством, может быть привлечено к дисциплинарной, материальной, административной и уголовной ответственности.

Материальная ответственность главбуха

Учитывая тот объем работ, который, как правило, выполняет главбух на предприятии (независимо от того, работает он сам руководит целым структурным подразделением), он остается должностным лицом, работающим по трудовому договору. Именно к такому лицу может быть применено материальную ответственность в случаях и в порядке, определенных КЗоТ.

По общему правилу, установленному в ст. 132 КЗоТ, за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации при исполнении трудовых обязанностей, виновные работники несут материальную ответственность в размере прямого действительного ущерба, но не больше своего среднего месячного заработка. К прямому действительному ущербу относятся, в частности, уплаченные в пользу контрагентов по хозяйственным договорам, Государственного или местного бюджетов, государственных органов суммы неустойки, финансовых санкций, пени (см. Письмо Минтруда от 02.04.2010 г.. №65 / 06 / 186-10 - «ДК» № 22/2010 ).

К примеру, в случае если действие (или бездействие) бухгалтера или главбуха как должностного лица привела к применению к предприятию налоговыми или иными контролирующими органами санкций (что означает причинение предприятию ущерба), материальная ответственность может возлагаться на такого бухгалтера или главбуха (но она ограничивается его средним заробитком1). Случаи ограниченной материальной ответственности работников перечислены в ст. 133 КЗоТ, а случаи полной материальной ответственности - в ст. 134 КЗоТ.

Случаи полной материальной ответственности

Полная материальная ответственность также может быть применена, в частности, в следующих случаях:

• когда вред причинен действиями работника, содержащими признаки деяний, преследуемых в уголовном порядке (то есть при совершении преступления, должно быть установлено приговором суда, вступившим в законную силу)
• когда потеряны имущество и другие ценности были получены бухгалтером / главбухом под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам;
• когда вред причинен работником, находившимся в нетрезвом состоянии.

В этих случаях (когда размер ущерба превышает среднемесячный заработок) ущерб покрывают путем подачи собственником или уполномоченным им органом иска в суд.

Ныне действующим является Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми предприятием, учреждением, организацией могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности за необеспечение сохранности ценностей, переданных им для хранения, обработки, продажи (отпуска), перевозки или применения в процессе производства (приложение 1 к постановлению Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 28.12.77 г.. №447 / 24). Этот перечень не содержит такой должности, как главбух, работающий как одна штатная единица, или бухгалтер, возглавляющий бухгалтерскую службу на предприятии. Однако, например, если главбух будет исполнять обязанности кассира и между ним и предприятием будет заключен названный договор, он будет нести полную материальную ответственность за необеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему для хранения или для других целей исключительно в пределах объема работы кассира.

1 Средний заработок в таких случаях исчисляется за два последних полных месяца согласно Порядку исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением КМУ от 08.02.95 г.. №100.

Таким образом, главный бухгалтер как должностное лицо несет материальную ответственность как работник, работающий по трудовому договору, а именно бухгалтер или главбух, работающий как одна штатная единица, несет ответственность за причиненные им убытки в размере прямого действительного ущерба, но не больше своего среднего месячного заработка (ст. 132 КЗоТ).

На сегодня достаточно часто с главбухом заключают трудовой контракт, где отдельным пунктом обусловливают вопросы материальной ответственности. Такой вид документа не имеет права на существование, ведь заключать контракты можно лишь в тех случаях, когда это прямо определено законом. В настоящее время законодательство, в частности Закон о бухучете, такого требования не содержит. Но если бухгалтер все же согласился на подписание такого договора (или письменного трудового договора в форме специально составленного документа), то обязательно следует учитывать случаи полной и ограниченной материальной ответственности, установленные КЗоТ. Расширять такие требования работодатель не имеет права.

административная ответственность

Как показывает практика, к должностному лицу - главбуха, который работает по трудовому соглашению, административная ответственность применяется почти в каждом случае проведения документальной проверки на предприятии.

Причем такая ответственность дифференцируется в зависимости от вида налога, сбора (обязательного платежа), порядок уплаты которого и соответственно представления отчетности по которому является предметом проверки. И тогда не важно, какой вид мероприятия состоялся - плановый или внеплановый.

Как правило, после составления Акта проверки, в котором перечислены виды нарушений и есть указание на деяния, содержащие состав правонарушения, в отношении бухгалтера составляется протокол об административном правонарушении и дело направляется в суд общей юрисдикции (местных судов) для вынесения судом решения о привлечении главбуха к административной ответственности .

В подобных случаях учитываем такие мо-менты.

1. Админштраф по протоколам, состоящие налоговыми органами, накладывается только судом.

Поскольку предметом плановой налоговой проверки является выявление нарушения требований валютного, налогового и другого законодательства за определенный период, то, как правило, по результатам проверки налоговыми органами выявляются нарушения требований, скажем, Закона о прибыли, Закона о НДС, Закона о доходах. В протоколе об административном правонарушении указывается перечень положений действующего законодательства, нарушение которых зафиксировано проверкой. На практике налоговые органы составляют протоколы с указанием нарушения в соответствии со ст. 163-2 КоАП. Админвзыскания по этой статье накладываются судом.

Но далеко не по всем админвзыскания ГНИ идет в суд. Некоторые из них, особенно за нарушение по основным сборов (обязательных платежей) в фонды соцстраха, налагаются непосредственно самими госорганами. Основные из них приведены в таблице.

Таблица

Основные виды админвзысканий, которые могут быть применены к главбуха

Вид нарушенияОрган, налагает взысканияРазмер админштрафа при первом нарушении *Чем предусмотрен

Отсутствие налогового учета, нарушение руководителями и другими должностными лицами предприятий, учреждений, организаций установленного законом порядка ведения налогового учета Районные, районные в городе, городские или районные суды (судьи) ( ст. 221 КоАП) от 5 до 10 н. м. д. г.
(85 - 170 грн) Ст. 163-1 КоАП От 5 до 10 н. м. д. г.
(85 - 170 грн) Ст. 163-2 КоАП непредставление или несвоевременное представление должностными лицами предприятий, учреждений и организаций платежных поручений на перечисление подлежащих уплате налогов и сборов (обязательных платежей) Предупреждение или штраф от 2 до 3 н. м. д. г.
(34 - 51 грн) Ст. 163-4 КоАП Неудержание или неперечисление в бюджет сумм НДФЛ при выплате физлицу доходов, перечисление НДФЛ за счет средств предприятий, учреждений и организаций (кроме случаев, когда такое перечисление разрешено законодательством), несообщение или несвоевременное сообщение ГНИ по установленной форме сведений о доходах граждан Сокрытие (занижение) суммы заработной платы (дохода), на которую начисляются страховые взносы на государственное пенсионное страхование; нарушение установленного порядка начисления страховых взносов; уклонение от взятия на учет или несвоевременное представление заявления о взятии на учет страхователя как плательщика страховых взносов; непредставление сведений об обстоятельствах, которые влекут изменения юридического статуса страхователя, порядка уплаты им страховых взносов; нарушение установленного порядка использования и осуществления операций со средствами ПФУ и Накопительного фонда; непредставление, несвоевременное представление, представление не по установленной форме отчетности относительно страховых взносов, средств ПФУ и Накопительного фонда или представление недостоверных сведений, используемых в системе персонифицированного учета, и другой отчетности и сведений, предусмотренных Законом Украины "Об общеобязательном государственном пенсионном страховании" органы ПФУ (ст. 244-2 КоАП) от 20 до 30 н. м. д. г.
(340 - 510 грн) Ст. 165-1 КоАП Нарушение должностными лицами предприятий, учреждений, организаций, физическими лицами, использующими наемный труд, срока регистрации в качестве плательщика страховых взносов в ФСС на случай безработицы; несвоевременная или неполная уплата страховых взносов Органы ФСС на случай безработицы (ст. 244-9 КоАП) от 8 до 15 н. м. д. г.
(136 - 255 грн) Ст. 165-3 КоАП Нарушение должностными лицами предприятий, учреждений, организаций, физическими лицами - предпринимателями, использующими наемный труд, сроков и объемов уплаты страховых взносов, сокрытие (занижение) суммы заработной платы (дохода), на которую начисляются страховые взносы, непредставление, несвоевременное представление, представление не по установленной форме отчетности по страховым взносам, несвоевременное информирование ФСС НСП о количестве работников, годовом фактическом объеме реализованной продукции (работ, услуг), сумму заработной платы на предприятии, ещасни случаи на производстве и профессиональные заболевания, которые произошли на предприятии, об изменениях технологии работ или вида деятельности предприятия Органы ФСС НСП Украины (ст. 244-10 КоАП) от 8 до 15 н. м. д. г.
(136 - 255 грн) Ст. 165-4 КоАП Уклонение должностными лицами предприятий, учреждений и организаций, физическими лицами, использующими наемный труд, от регистрации в качестве плательщика страховых взносов в ФСС ВПТ, несвоевременная или неполная уплата страховых взносов, а также нарушение порядка использования этих средств Органы ФСС ВПТ (в . 244-11 КоАП) от 8 до 15 н. м. д. г.
(136 - 255 грн) Ст. 165-5 КоАП непредставление органам государственной статистики данных для проведения государственных статистических наблюдений или представление их недостоверными, не в полном объеме, не по форме, предусмотренной отчетно-статистической документацией, или с опозданием; необеспечение надлежащего состояния первичного учета; нарушение порядка ведения ЕГР Органы государственной статистики (ст. 244-3 КоАП) Для должностных лиц от 10 до 15 н. м. д. г.
(170 - 255 грн) Ст. 186-3 КоАП Сокрытие в учете валютных и других доходов, непродуктивных расходов и убытков, отсутствие бухучета или ведение его с нарушением установленного порядка, внесение ложных данных в финотчетности, непредставление финотчетности, несвоевременное или некачественное проведение инвентаризаций денежных средств и материальных ценностей, нарушение правил ведения кассовых операций, препятствование работникам ГКРС в проведении ревизий и проверок, непринятие мер по возмещению с виновных лиц убытков от недостач, растрат, краж и бесхозяйственности Ор ганы ГКРС (ст. 234-1 КоАП) от 8 до 15 н. м. д. г.
(136 - 255 грн) Ст. 164-2 КоАП * В течение года.

Если на главбуха (или руководителя) составлен протокол об админответственности, то не советуем сразу же платить штраф, особенно если бухгалтер уверен, что процедура привлечения к административной ответственности инициировано неправомерно. Ведь составлен протокол еще не означает, что к лицу обязательно будет применен админштраф.

Если вы получили судебное уведомление о рассмотрении дела, стоит, подготовив возражения, явиться на судебное заседание. Ведь к административной ответственности по решению суда главный бухгалтер может быть привлечен только в том случае, если суд или другой орган, который будет рассматривать материалы дела, установит состав правонарушения, и это будет сделано в течение срока давности (2 или 3 месяца).

2. Продолжающееся или разовое правонарушение в понимании ст. 38 КоАП.

В соответствии со ст. 38 КоАП, если дела об административных правонарушениях в соответствии с настоящим Кодексом или иными законами подведомственны суду, взыскание может быть наложено не позднее чем через три месяца со дня совершения правонарушения, а при длящемся правонарушении - не позднее чем через три месяца со дня его обнаружения, кроме дел об административных правонарушениях, указанных в части третьей настоящей статьи.

Определение понятия «длящееся правонарушение» действующее законодательство не содержит.

На сегодня в судах сложилась практика, согласно которой в случаях привлечения к административной ответственности по ст. 163-1, 163-2 и 163-4 КоАП суд такие правонарушения разовыми. Кстати, разъяснения по «разовых» и «длящихся» правонарушений предоставлено Минюстом в письме от 17.07.2007 г.. №22-14-493. С учетом этих разъяснений можно утверждать такое.

Пример 1 Главбух подал платежное поручение на перечисление суммы налога, а впоследствии проверка обнаружила недоплату налога в бюджет. Поскольку это привязано к определенным срокам уплаты или подачи соответствующей декларации, то такое правонарушение не считается длящимся. Налоговые органы наделены полномочиями по проведению камеральных проверок, то и накладывать админвзыскания они имеют право не позднее чем через три месяца со дня совершения правонарушения, то есть с даты представления соответствующей отчетности (декларации, отчетов, расчетов и т.п.). Кроме того, нужно учесть и то, что в этом случае, а также в случае, когда платежное поручение было подано, но из-за ошибки в сумме или в реквизитах согласованное налоговое обязательство погашено не было (сумма налога не поступила), это не может быть основанием для привлечения к административной ответственности за непредставление платежных поручений, ведь фактически они были поданы.

Пример 2 По результатам проверки выявлены нарушения соответствующих положений законов в прибыли, НДС и НДФЛ. Как показывает практика, в таких случаях налоговые органы применяют админответственность по ст. 163-1 КоАП - за нарушение должностным лицами предприятия установленного законом порядка ведения налогового учета. Во-первых, вынесение налоговых уведомлений-решений с доначисленнымы налоговыми обязательствами и штрафным санкциями еще НЕ свидетельствует о нарушении ведения налогового учета. Доначисление обязательств может вызываться другими обстоятельствами, когда нарушение учета не установлен: нарушениями при составлении отчетности, признанием неприемлемыми определенных документов, недоказанностью связи с хозяйственной деятельностью или налогооблагаемым операциям и тому подобное. Во-вторых, предприятия имеют законное право на обжалование таких решений как в административном, так и в судебном порядке. Пока результаты обжалования не будут известны, говорить об админответственности невозможно (за период обжалования доначислений предприятием могут пройти сроки давности, а возможности возобновления их законом не предусмотрено). Тем более что налоговый учет ведется на предприятии, налоговая отчетность подается должным образом и в установленные сроки. При наличии поданной отчетности правонарушение не может быть признано длящимся.

Гражданская ответственность главбуха

Говоря о гражданской ответственности, имеем в виду случаи, когда функции главбуха предприятия выполняет лицо по гражданско-правовому договору, в частности это может быть как физическое лицо, так и физическое лицо-предприниматель, аудитор, централизованная бухгалтерия, бухгалтерская служба (см. Образец).

образец

Договор о предоставлении услуг по ведению бухгалтерского учета на предприятии

...

Обязанности Исполнителя:

...

Исполнитель принимает на себя обязательства по предоставлению следующих услуг по ведению бухгалтерского учета на предприятии:

- составление и представление в установленные сроки финансовой отчетности;

- контроль за отражением на счетах бухучета осуществляемых Заказчиком хозяйственных операций;

- контроль и проверка состояния бухучета в филиалах, отделениях и других обособленных подразделениях Заказчика;

- организация учета средств, ТМЦ и ОФ Заказчика, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет издержек производства и обращения;

- осуществление контроля за своевременностью и правильностью оформления финансовых документов;

- обеспечение начисления и перечисления налогов и сборов (налоговых платежей), взносов на социальное страхование, заработной платы работников, других выплат в соответствии с требованиями действующего налогового, финансового и иного законодательства;

- осуществление контроля за соблюдением порядка оформления первичных бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств;

- обеспечение сохранности бухгалтерских документов Заказчика;

- обеспечение своевременного составления бухгалтерской и налоговой отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы;

- осуществление мониторинга за изменениями действующего налогового, финансового и другого законодательства, непосредственно связанные с финансово-хозяйственной деятельностью Заказчика;

- вызванные первичных документов, поступающих от Заказчика;

- подписание документов обязательной отчетности, представляемых в соответствующие государственные органы.

...

Действующее законодательство, в частности ГКУ и ХКУ, позволяют заключать любые договоры, прямо не запрещенные законом.

Предприятие самостоятельно выбирает форму организации бухучета. Одной из таких форм является ведение бухучета на договорных началах с физическим лицом, физлицом-СПД, независимым аудитором или представителем аудиторской фирмы.

Здесь нужно учесть, что условиями договора о предоставлении услуг может предусматриваться, в частности, выполнение всех необходимых действий, которые имеют право осуществлять физлица или аудиторы в пределах и объеме, необходимых самому предприятию. Но условиями такого гражданско-правового договора нельзя делегировать те полномочия, исполнение которых возложено законом на соответствующее должностное лицо предприятия.

Так, основная проблема, с которой могут столкнуться предприятия, - это подпись за главбуха на документах обязательной отчетности.

Согласно п. 1 ст. 11 Закона о бухучете, на основе данных бухучета предприятия обязаны составлять финансовую отчетность. Ее подписывают руководитель и бухгалтер предприятия. Бухгалтером в этом случае является и лицо, выполняющее функции по ведению бухгалтерского учета и отчетности на основании договора (в частности аудитор), но право / обязанность по подписанию отчетности относится только финансовой отчетности.

Упомянутые лица несут ответственность в соответствии с действующим законодательством по своевременности представления такой отчетности и достоверности указанных в ней данных.

Согласно пп. 2.13 Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина Украины от 24.05.95 г.. №88, руководитель предприятия утверждает перечень лиц, имеющих право давать разрешение (подписывать первичные документы) на осуществление хозяйственной операции. В то же время административно-распорядительные функции руководителя распространяются только на работников такого предприятия, трудоустроенных по трудовым договорам.

О предоставлении разрешения подписывать отчетность, то руководитель обязан учитывать условия договора на оказание услуг и требования действующего законодательства.

И в случае предоставления права подписывать документы обязательной отчетности непосредственно в гражданско-правовом договоре (см. Образец), а при отсутствии указания в договоре - в приказе по предприятию, подписывать такую ​​отчетность такое лицо может без колебаний.

Однако контролирующие органы (в частности органы ПФУ и ГНС - см. Письмо ПФУ от 18.02.2010 г.. №2928 / 03-20 и письмо ГНАУ от 29.01.2010 г.. №838 / 6 / 15-0316) могут не признать такой отчетности. Поэтому предусмотрен заранее обязанность по подписанию отчетных документов может лишить предприятия лишних проблем.

Если же ни договором, ни приказом такое не предусмотрено, все экземпляры (оригиналы) отчетов, представляемых госоргана, подписывает только руководитель (без подписи главбуха или с подписью руководителя за обоих лиц). При этом, по договоренности сторон, на предприятии остаются подписанные аудитором или другим ответственным специалистом экземпляры с показателями составленной им отчетности.

Второй вопрос - это ответственность лиц, оказывающих услуги по ведению налогового и бухгалтерского учета на предприятии по гражданско-правовому договору.

Такое лицо несет ответственность в соответствии с требованиями действующего ГКУ и / или ХКУ (если договор заключен с предпринимателем или аудиторской фирмой). В таком случае, если в отчетности допущена ошибка, которая влечет за собой штрафные санкции и доначисленные налоги, сборы, ответственность несет предприятие, если в порядке админобжалования и / или административного судопроизводства не будет доказано обратное.

Если доначисление произошло по вине лица, исполняющего функции бухгалтера по ведению учета и составления отчетности по гражданско-правовому договору, то он будет отвечать в рамках этого договора и / или действующего гражданского и хозяйственного законодательства.

Уголовная ответственность бухгалтера

В свое время ВСУ письмом от 30.12.2003 г.. №5-13н387 отметил, что статьей 22.5 Закона о доходах предусмотрено: если нормы других законов содержат ссылку на необлагаемый минимум, то с целью их применения используется сумма в размере 17 грн, кроме норм административного и уголовного законодательства в части квалификации преступлений или правонарушений, для которых сумма необлагаемого минимума устанавливается на уровне налоговой социальной льготы, определенной подпунктом 6.1.1 Закона для соответствующего года (с учетом положений п. 22.4 Закона). Это означает, что при решении вопроса, содержит то или иное деяние состав преступления, если УК с этой целью употребляет термин «необлагаемый минимум доходов граждан», под этим следует понимать величину, равную 50% минимальной заработной платы, установленной на 1 января соответствующего года.

На сегодня доначисления более 434500 грн (в 2010 году) даже при условии обжалования сумм по налоговым уведомлениям-решениям могут привести к открытию оперативно-розыскной или уголовного дела (ст. 212 УК), которую ведут следователи налоговой милиции.

Уголовная ответственность по ст. 212 УК наступает за умышленное уклонение от уплаты только тех налогов, сборов, других обязательных платежей, установленных Законом от 25.06.91 г.. №1251-XII «О системе налогообложения» и введены в установленном законом порядке. Она может наступать лишь при совокупности обязательных условий, если:

1) неуплаченные налоги, сборы, другие обязательные платежи входят в систему налогообложения и введены в установленном законом порядке;

2) объект налогообложения предусмотрено соответствующим законом;

3) плательщик налога, сбора, другого обязательного платежа определен как соответствующим законом;

4) механизм взимания налогов и сборов (обязательных платежей), их ставки и льготы определены законами о налогообложении.

Субъекты уклонения от уплаты налогов

• Субъектами преступления, определяется как «уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей», в частности, могут быть:
• должностные лица предприятия, учреждения, организации независимо от формы собственности, их филиалов, отделений, других обособленных подразделений, не имеющих статуса юридического лица, на которых возложены обязанности по ведению бухгалтерского учета, представление налоговых деклараций, бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов и других документов, связанных с исчислением и уплатой обязательных платежей в бюджеты и государственные целевые фонды (руководители, лица, которые выполняют их обязанности, другие должностные лица, которым в установленном законом порядке предо право подписи финансовых документов);
• лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;
• любые лица, обязаны удерживать и / или уплачивать налоги, сборы, другие обязательные платежи, которые входят в систему налогообложения и введены в установленном законом порядке, в том числе налоговые агенты - физические лица и должностные лица налоговых агентов - юридических лиц при неуплате ими налога с доходов физических лиц.

По этому поводу интересно письмо МВД от 31.03.2010 г.. №13 / 3-4156. Так, по мнению следственного управления МВД, «... лицо, которое ведет бухгалтерский учет по гражданско-правовому договору о предоставлении услуг по бухгалтерскому и налоговому учету, если она не назначена на должность на предприятии, не является его служебным лицом, то есть исполняющим организационно распорядительные, административно-хозяйственные обязанности, не может нести уголовную ответственность за совершение преступлений, субъектом в которых является специальное (служебное) лицо.

Такие работники предприятий, функциональные обязанности которых так или иначе связаны с финансовой и налоговой документацией, но на которых не возложена ответственность за финансовую деятельность юридического лица в целом и исполнение обязанности по ведению надлежащим образом бухгалтерского учета, при наличии оснований могут привлекаться к ответственности как соучастники в совершении ряда преступлений экономической направленности и в сфере служебной деятельности ... ».

Действительно, в настоящее время следственные органы для привлечения к уголовной ответственности прежде всего определяют, является ли данное лицо должностным лицом, несет она ответственность за финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Такими лицами на сегодня только руководитель и главбух. Следовательно, пока не будет доказано обратное либо не будет установлено лицо, должен нести уголовную ответственность за установленные деяния, именно эти должностные лица подпадают под пристальное внимание следственных органов налоговой милиции (и, как правило, по результатам проведенных документальных проверок, в актах которых и указаны следующие лица).

По бухгалтера - должностного лица, выполняющего функции по трудовому договору, ответственность за уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей, входящих в систему налогообложения, наступает только в случае, когда это деяние совершено умышленно. Мотив для квалификации последнего значения не имеет.

О наличии умысла на уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей могут свидетельствовать, например: отсутствие налогового учета или ведение его с нарушением установленного порядка; искажения в учетной или отчетной документации; неоприходования наличности, полученной за выполнение работ или оказание услуг; ведения двойного (официального и неофициального) учета; использование банковских счетов, о которых сообщено органы ГНС; завышение фактических затрат, включаемых в себестоимость реализованной продукции и тому подобное.

При этом следует разграничивать уклонения от уплаты обязательных платежей и несвоевременную их уплату при отсутствии умысла на неуплату. Лицо, не собиралась уклониться от уплаты указанных платежей, а не оплатила их по другим причинам, может быть привлечено лишь к установленной законом ответственности за нарушение налогового законодательства, связанные с исчислением и уплатой этих платежей. В соответствии с законодательством по вопросам налогообложения такое деяние является финансовым (налоговым) правонарушением, ответственность за которое может наступать согласно ст. 17 Закона №2181. Например, неуплата налогов произошла по причине непредставления налогоплательщиком декларации в установленные сроки или неуплата обусловлена ​​отсутствием налогового учета, ведением его с нарушением установленного порядка. Если же налоговая декларация была подана в сроки, а налоги не уплачены своевременно из-за отсутствия средств на счете плательщика, то эти обязательные платежи считаются налоговым долгом (недоимкой) и взыскиваются с начислением штрафа и пени согласно Закону №2181.

В пп. 5.2.6 Закона №2181 сказано: если налогоплательщик обжалует решение налогового органа в суд, обвинение лица в уклонении от уплаты налогов не может основываться на таком решении контролирующего органа до окончательного решения дела судом, за исключением если такое обвинение не только базируется на решении контролирующего органа, но и доказано на основании дополнительно собранных доказательств в соответствии с требованиями уголовно-процессуального законодательства Украины.

нормативная база

• КоАП - Кодекс Украины об административных правонарушениях.
• УК - Уголовный кодекс Украины.
• ГКУ - Гражданский кодекс Украины.
• КЗоТ - Кодекс законов о труде Украины.
• Закон о бухучете - Закон Украины от 16.07.99 г .. №996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».
• Закон о доходах - Закон Украины от 22.05.2003 г.. №889-IV «О налоге с доходов физических лиц».
• Закон №2181 - Закон Украины от 21.12.2000 г.. №2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами».

Наталья Канарева, «Дебет-Кредит»

что нового
Жизнь :: Чувство долга
Исправляем ошибки в отчете Ф4-ФСС з ТВП правильно
Достижение пенсионного возраста - не основание расторжения трудового договора
Кто имеет право принимать дополнительный оплачиваемый отпуск ...

Как миндоходив проверять ЕСВ
№ 48 (2.12.2013) :: Жизнь :: Чувство долга
С октября этого года заработали изменения по администратора ЕСВ: теперь этим вкладом заниматься Миндоходив. В «ДК» №40 / 2013 мы уже анализировали основные изменения в этом вопросе, в частности относительно отчетности по ЕСВ и справок от ПФУ. В «ДК» №48 / 2013 вы сможете дизн ...

Платежи в бюджет
№ 48 (2.12.2013) :: Жизнь :: Чувство долга
Приказом №609 от 22.10.2013 г. Миндоходив утвердило новый порядок заполнения документов на перевод в случае уплаты (взыскания) налогов, сборов, таможенных платежей, единого взноса, осуществления бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость, возврат ум ...

Похожие